为你解读2014版《企业所得税年度纳税申报表》
来源：厦门小鱼网 发布时间：2015-04-15 00:00:00
2014年，在《企业所得税法》实施的第七年，国家税务总局发布2014年第63号公告，出台了中国企业所得税征管史上最复杂的申报表——《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014版）》，并规定新申报表自2015年1月1日施行,即从2014年度企业所得税汇算清缴开始启用。4月1日，厦门市国税局为此开发的网上申报软件正式上线。
根据《企业所得税汇算清缴管理办法》，纳税人应当通过《企业所得税年度纳税申报表》的填报，向税务机关列示过去一年所发生的企业所得税涉税事项。所以，《企业所得税年度纳税申报表》既是纳税人以规范格式来申报缴纳企业所得税、履行纳税义务的法律文书，也是税务机关采集涉税信息，据以征收、分析、评估、检查企业所得税纳税情况的重要资料。
2008版年度纳税申报表已经实施6年，对于组织税收收入，强化汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。但随着形势的发展变化，2008版年度申报表已经不能满足纳税人和税务机关的需求。表现在：
（1）旧申报表填报差错率较高。2008版年度申报表是根据法条、当时的政策制定的。随着新政策不断出台，申报表没有及时修改，纳税人很难准确填报，依法履行纳税义务，导致税收风险加大。
（2）旧申报表信息采集量不足。今年税务总局推行便民办税春风行动，减少进户执法，年度申报表成为税务机关开展税收风险管理的主要信息渠道。而旧申报表信息量有限，难以满足税务机关信息管税需求，严重制约了所得税管理水平的提高。
基于上述原因，总局在2008版年度纳税申报表的基础上，依据现行政策对年度申报表进行了重大调整，形成《年度申报表》（征求意见稿）。多次征求总局各业务司、各省税务机关、院校的意见，并邀请中介机构、近千家企业试填，五易其稿，直至年底才正式出台2014版年度纳税申报表。
新申报表的设计思路
1.纳税申报表作为政策载体，相关政策规定都在新年度申报表上有合适的“位置”，通过申报表体现出来。
2.符合信息管税的要求，大量采集涉税信息，为进一步做好税收分析，深化企业所得税风险管理和后续管理奠定基础。
新申报表的主要特点
一是架构合理。新申报表设置四层架构，即主表、一级附表、二级附表以及三级附表。通过设立三级附表，繁简适度，解决旧申报表一级附表大而全，反映情况不具体的问题。
从表内数据来源看，分为表内计算、附表生成和直接填报三种方式。主表数据大部分从一级附表自动生成，上级附表数据多由下级附表生成，保存时进行逻辑关系校验。每张表既能独立体现税收政策，又与主表、上级附表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。
新申报表还具有一定的前瞻性，兼顾未来可能出现的新情况、新政策，在附表设计上各业务类型都预留了新表添加的位置，表内也更多地采用了“其他”栏目。这样，就可以实现主表和一级附表相对稳定，二级、三级附表随政策变化。
二是信息丰富。新申报表概括性地描述了各种情况，其中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，为税收优惠效应分析、税收风险管理提供信息来源。
三是注重主体。长期以来，企业所得税年度纳税申报表的架构设计存在两种理念，即直接法和间接法两种方法。直接法是按照税制直接计算来设计的，理论上称之为“税收体系”。间接法是以企业会计核算为基础、以税法规定为标准进行纳税间接调整，理论上称之为“纳税调整体系”。 这两种设计理念各有所长，前者完整体现了税收法定原则，后者能够与会计处理相衔接。我国历年的企业所得税年度申报表交互着运用这两种设计思路：
1994版申报表：间接法。
1998版申报表：改为直接法。
2006版申报表：直接法与间接法的结合，收入用税收口径、扣除项目用会计口径、再作纳税调整。
2008版申报表：改回间接法。
鉴于目前《企业会计准则》与税收政策在许多事项的处理上日益趋同，财税差异日益减少，2014版年度纳税申报表最后确定采用间接法设计，即以企业为主体，在会计利润总额的基础上，按税收规定进行必要的调整，计算出应纳税所得额，进而计算出应纳税额。既方便企业填报、减少遵从成本，又便于税务机关核实税基、提高税收征管质量和效率。
新申报表的结构
新申报表由封面、填报表单、企业基础信息表、主表、相关附表共41张表单组成。
从业务类型看，包括1张基础信息表，1张主表，6张收入成本费用明细表（其中，收入、成本支出分企业类型填报），15张纳税调整表， 1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。重头戏在纳税调整表和税收优惠表。
从层级架构看，包括1张基础信息表，1张主表，15张一级附表，22张二级附表，2张三级附表。一级附表是主表对应项目的明细，下级附表是上级附表对应项目的明细。
2014版申报表共有41张，与旧申报表16张表相比，表面上看增加了25张，增大了工作量和填报难度。但旧表需要自行填制若干张基础表后再填入正式的申报表，而新表可以直接填，而且许多表格纳税人可以通过《年度纳税申报表填报表单》右侧的“选择填报情况”实现选择填报，选择“不填报”的附表就不会显示，选择“填报”的附表才显示。
所以，纳税人在填报申报表之前，要仔细阅读这些表单，并根据自身的业务情况选择“填报”或“不填报”。但《企业基础信息表》（A000000）、《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）即主表为必填表，《填报表单》已自动打钩。税总所便函〔2015〕21号补充规定：职工薪酬项目不需纳税调整的企业，也需填报《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）。对于汇总纳税企业，《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）和《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）必须填报。
因此，落实到具体的某一家企业，并不需要填报全部表单。从纳税人试填情况看，平均每一家企业填报的表格为12张，与旧申报表纳税人实际填报的表格相比没有增加多少，但信息量却增加许多。对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，最少仅填报6张表就可以了。
如何正确填报新年度申报表成为摆在广大纳税人面前的现实问题。为便于纳税人准确填报年度纳税申报表，提高汇算清缴申报质量，厦门市国税局将陆续对新申报表的填制方法进行讲解、示范。
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