解读企业所得税汇算清缴时如何申报资产损失
来源：厦门小鱼网 发布时间：2015-04-15 15:06:11
每个年度，企业都要对资产进行全面清查，对资产损失按照内部管理权限经批准后处理。企业发生的资产损失，应按规定向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。那么企业现阶段应着手做哪些准备工作？在企业所得税汇算清缴时如何申报资产损失？我们邀请厦门市国税局的工作人员来给大家详细解读。
资产损失有两种申报形式
《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）将企业资产损失分为清单申报和专项申报两种形式。相应地，《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）分为清单申报资产损失和专项申报资产损失两大部分，逐项反映税会差异的调整情况。
清单申报资产损失
属于清单申报的资产损失，一般都是企业正常经营管理活动发生的，损失情况简单并且业务量大。因此，25号公告规定，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。厦门市国税局根据25号公告规定，设计了《资产损失清单申报表及明细表》，作为企业所得税年度纳税申报的附件。
《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）的第2行至第8行，分别填报属于清单申报的各类资产损失的会计处理、税法规定及纳税调整情况。市国税局认为已达到25号公告“将汇总清单报送税务机关”的要求，企业无需再另行填报该局自设的《资产损失清单申报表及明细表》。
但要提醒企业注意，所有税前扣除的资产损失都要有证据证明其已发生，不仅专项申报的资产损失才要提供证据。清单申报无需附送会计核算资料及其他相关的证据资料，有赖于纳税人对资产损失的自我控制。企业发生属于清单申报的资产损失，也要按照企业内控的要求，做好资产损失的确认工作，并及时收集、保留好有关资产损失的会计核算资料和证明资产损失确属已实际发生的证据资料，包括：具有法律效力的外部证据和企业的内部管理控制的原始证据，以备税务机关日常检查。
专项申报资产损失
25号公告第八条规定，属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
厦门公告相应设计了《资产损失专项申报表及明细表》。要求按照资产损失类别逐笔填报，同时附送会计核算资料及25号公告规定的相关证据材料，作为企业所得税年度纳税申报的附件。附目录按编号顺序装订成册。
《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）的第10行至第13行分别填报货币资产损失、非货币资产损失、投资损失、其他损失的会计处理、税法规定及纳税调整情况。还有《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）作为其附表，逐笔逐项填报具体资产损失明细情况。
考虑到25号公告要求专项申报逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）显然还不能替代应报送的资料，所以仍还需按照资产损失类别逐笔填报该局自设的《资产损失专项申报表及明细表》，同时附送会计核算资料及25号公告规定的相关证据材料，作为企业所得税年度纳税申报的附件。
汇总纳税企业资产损失
25号公告第十一条规定跨地区经营汇总纳税企业发生的资产损失实行双向申报管理制度。总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。根据25号公告的要求，市国税局规定总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向主管税务机关申报外，各分支机构同时还应将主管税务机关签章受理后的申报表上报总机构。总机构据此填报《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》，附分支机构主管税务机关签章受理的申报表，作为企业所得税年度纳税申报表的附件，报送总机构主管税务机关。
《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）在清单申报资产损失部分的第7行为“分支机构上报的资产损失”，反映所有分支机构上报资产损失的合计数。
市国税局认为不利于税务机关全面掌握各分支机构资产损失的情况。为防止出现税收征管真空，总机构仍还需填报该局自设的《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》，附分支机构主管税务机关签章受理的申报表，作为企业所得税年度纳税申报表的附件，报送主管税务机关。
上述的《资产损失专项申报表及明细表》、《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》可以在市国税局网站服务区表证单书中下载，一式三份按规定填报。
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